合并资产负债表

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一、合并资产负债表的抵销处理项目
（一）长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
典型的抵销分录是：

借：实收资本（子公司期末数）

　　资本公积（子公司期末数）

　　盈余公积（子公司期末数）

　　未分配利润（子公司期末数）

　　借（或贷）：合并价差（借贷方差额）

　　贷：长期股权投资（母公司对子公司投资的账面金额）

　　　　少数股东权益（子公司净资产中属于少数股东的部分）

　　　　这里要注意“合并价差”的处理。合并价差实际上与股权投资中的股权投资差额是密切相关的。

（二）内部债权与债务的抵销
　　这里包括多种情形，如应收、应付款的抵销，预收、预付款的抵销，应收票据与应付票据的抵销，债券投资与应付债券的抵销，应收利息与应付利息的抵销，其他应收款与其他应付款的抵销。典型的抵销分录（部分）如下：

1、内部应收、应付款的抵销

借：应收账款

　　贷：应付账款

　注意：同时要冲减由于应收账款减少后坏账准备应减少的数额。借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用”账户。

2、内部债权投资与应付债券的抵销

借：应付债券

　　贷：长期债权投资

（三）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销
典型的抵销分录如下：

借：主营业务收入（内部销售价格）

　　贷：主营业务成本（内部销售成本）

　　　　存货（未实现的内部销售利润）

注意：内部销售抵销时，其中的销售价均为不含税价，相关的增值税无须抵销。

（四）固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销
典型的抵销分录如下：

借：主营业务收入（内部销售价格）

　　贷：主营业务成本（内部销售成本）

　　　　固定资产原价等（未实现的内部销售利润）

（五）盈余公积的抵销
典型的抵销分录如下：

借：提取盈余公积（子公司当年提取盈余公积中属于母公司的部分）

　　贷：盈余公积（同上）

二、合并资产负债表的格式
合并资产负债表和一般个别的资产负债表在格式上的区别，主要是增设了三个项目：

（1）“长期投资”项目下增加了“合并价差”项目；

（2）在负债类项目和所有者权益类项目之间增设了“少数股东权益”项目；

（3）在“未分配利润”项目之后和所有者权益合计之前增设了“外币报表折算差额”项目。