2015一级建造师《建设工程经济》讲义汇总（19）

　　负债核算的内容

　　负债的概念和特征

　　负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有如下基本特征：

　　1、负债是由过去的交易或事项形成的

　　负债作为企业承担的一种现实义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项或计划中的经济业务来确认负债。

　　2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

　　清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还或以提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。

　　按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　流动负债的核算

　　（一）流动负债及其特点

　　流动负债是指其债权人提出要求时即应偿付，或预期在资产负债表日后1年内或超过1年的一个营业周期内需要清偿的债务。我国《企业会计制度》将流动负债定义为：流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用、预计负债和1年内到期的长期借款等。

　　流动负债具有如下特点：

　　1、偿还期限短，在其债权人提出要求时即应偿付，或1年内或一个营业周期内必须履行的义务。

　　2、这项义务，需要运用企业资产或提供劳务或举借新的负债来清偿。

　　（二）流动负债的分类

　　流动负债主要有两种分类方法。

　　1、按照流动负债产生的原因分类

　　（1）借贷形成的流动负债，如从银行和其他金融机构借入的短期借款。

　　（2）结算过程中产生的流动负债，如企业购入原材料已经到货，在货款尚未支付前形成一笔待结算的应付款项。

　　（3）经营过程中产生的流动负债，由于会计上采用权责发生制，有些费用需要预先提取，如预提费用、应付工资、应交税金等。

　　（4）利润分配产生的流动负债，如应付股利等。

　　2、按照流动负债的应付金额是否确定分类

　　（1）确定金额的流动负债

　　这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定，具有确切的金额、确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。如由于购入一批材料，按照合同确定的交易额开出、承兑商业汇票，这一负债具有确定的金额、偿还日期和确定的债权人。

　　（2）应付金额视经营情况而定的流动负债

　　这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额不能以货币确切计量。如应交所得税、应付股利等，必须到一定的会计期间终了后才能确定应交纳所得税的金额，以及应分配给股东的股利。

　　（3）应付金额需要估计的流动负债

　　虽然这项负债是过去发生的现存义务，但其金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的，如产品质量担保债务。这类债务应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其金额。

　　（三）流动负债的内容

　　1、短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款，其主要目的是用于补充流动资金、发展生产、不断提高企业经济效益。

　　由于短期借款都是为了生产经营而借入的，其利息应计入财务费用，并从企业收入中得到补偿。

　　票据贴现借款是指企业流动资金周转困难时申请的期限一般在3个月内的，以票据贴现为形式的借款。卖方信贷则指可采用分期付款方式销售产品时，为解决分期收款占用资金而向银行申请的借款。卖方信贷取得的借款应按贷款收回的进度分次归还，期限一般不超过l—2年。

　　2、应付账款是指企业因购买商品、材料、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。非上述业务的应付款项，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，则应记入“其他应付款”账户，不在此账户中反映。

　　3、预收账款是企业按照合同规定，向购货单位预收的货款。若预收账款需在一年内用资产或债务偿付，这种预收账款即为一项流动负债。企业预收账款的主要项目有收到销货定单时存入的保证金、预收相金、预收服务费等。这类款项在收到时不能确认为收入，而应先列为流动负债。

　　4、应付票据是指企业根据合同进行延期付款的交易业务采用商业汇票结算时，购货方所签发、承兑的商业汇票。

　　现行制度规定，只有商品交易才可签发商业汇票，如购买材料、出售产成品等。企业间提供劳务等非商品交易业务不能使用商业汇票。

　　应付票据分有息、无息两种。有息票据要在票据上注明利息率，票据到期时除要支付票面金额外还按票面利率支付利息。无息票据因将利息已计入了票面金额，到期只需按票面金额偿付、不再加付利息。我国现阶段通行的商业汇票一般是无息票据，可在同城和异地使用。如果分期付款，应该—次签发若干张不同期限的汇票，承兑企业对于承兑的汇票负有到期无条件支付票款的责任。企业也可持商业汇票向银行贴现，取得货币资金，这就是前述应付票据贴现形成的银行借款。

　　5、应付工资包括应付的计时工资、计件工资、各种奖金和各种津贴，以及按照国家规定支付的其他工资等的核算。凡是包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算；不包括在工资总额内的发给职工的各种款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本账户中核算。

　　6、应付福利费是用作福利和个人补助的资金。在我国企业中，职工除按工作数量和质量取得报酬外，还可以享受各种集体福利待遇和获得必要的个人补助。企业应按照计提福利费用的依据和规定的计提标准计提福利费计入产品成本，从销售收入中得到补偿后，用来作为各种集体福利事业，职工医疗，以及对职工进行困难补助等开支。根据国家的有关规定，企业可以每月按职工工资总额的14%提取福利费。

　　7、应交税金主要用于核算企业应交纳的各种税金（包括企业本身应交和代收代交两部），如增值锐、营业税、消费税、城乡维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税等。

　　8、应付股利是企业各投资者因投资而应得利益的具体体现。应付股利账户专门核算企业经管理当局或董事会决议确定分配股利的负债类账户。

　　9、预提费用也称为应付费用，是指企业按规定提取但尚未实际支付的费用。企业在日常经营活动中的某些费用在本期发生，却在以后期间才付款。根据权责发生制原则，会计上应将这些由本期负担但尚未支付的费用计提入账。如企业固定资产大修理在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预提，作为当期费用。预提费用还包括预提租金、保险费、借款利息等。预提费用从内容上看属于费用，但该类费用尚未付款，延付的时间一般不会超过1年，故按期预提计入费用的同时也形成一笔负债。

　　10、其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外其他应上交国家的各种款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。

　　教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。目前，该项费用虽未被列为正式税种，但它由税务部门负责征收，并按照企业应交纳的增值税、营业税、消费税等流转税的3%计征，与流转税一起交纳。

　　为了发展矿业，加强矿产资源的勘察、开发利用和保护工作，维护国家对矿产资源的财产权益，国家规定在我国领域和其他管辖海域开采矿产资源，应当按规定缴纳矿产资源补偿费。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。

　　11、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应交税金等以外发生的一些应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资、应付或暂收所属单位或个人的款项等。其中，应付租入固定资产的租金，是指企业采用经营性租赁方式租入固定资产所应支付的租金；存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金，如出租、出借包装物押金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债。实行退休金统筹办法的企业，根据退休金统筹办法按月提取统筹退休金，定期交给社会保险统筹机构，由社会保险统筹机构弥补给企业，由企业支付给退休职工。在社会保险机构未收到统筹退休金以前，该项金额构成企业流动负债的一部分。

　　12、一年内到期的长期负债

　　一般来说，企业的长期负债最终到期时，是要以流动资产（通常是以货币资金）来偿付的。为了准确反映企业短期内需偿付的债务金额，正确评价企业的短期偿债能力，在编制资产负债表时，应将一年内到期的、已转化为流动负债的长期负债在流动负债中予以反映，即一年内到期的长期负债反映的是企业“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”等项目一年内到期的那部分金额。

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