施工企业会计基础工作操作指导手册（七）对下工程结算及付款的财务处理方法

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二、对下工程结算及付款
（一）本部分的主要内容
1、对下工程结算形式及业务流程
2、主要业务的账务处理方法
3、分析表格
4、需进一步明确的问题
（二）对下工程结算形式
随着国内建筑市场日趋开放和施工工序划分的细化，外部劳务施工量在企业施工产值中所占份额越来越大。目前在国家监管部门和建设单位严禁工程分包的情况下，合理有效地规避国家相关部门及建设对外部劳务队伍的检查，完善对外包劳务的会计核算，显得尤为重要。
目前建筑行业普遍存在的工程项目承包方式主要有：整体承包、转包、指定分包、专业分包、工序承包等。根据《总公司责任成本管理工作指导意见》（x月建[20XX]XX号）、XXXX公司《完全成本管理办法》以及《工序劳务承包成本控制与会计核算实施细则》的精神和要求，XXXX公司大力倡导的工程项目承包方式为工序劳务承包，管理模式为“工序分离、工费承包、限额发料、设备集中租赁、工资直发”。班组承包是工序劳务承包的一种形式。
XXXX年x月，铁道部下发了《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》（铁建设[XXXX]51号），要求铁路建设工程施工实施架子队管理模式，以架子队为铁路工程建设项目施工现场的基层施工作业队伍。企业的管理、技术人员和生产骨干为施工作业管理与监控层，施工现场所有劳务作业人员应纳入架子队统一集中管理，构成主要是劳务企业的劳务人员和与施工企业签订劳动合同的其他社会劳动者。为此，XXXX公司企划部下发了《关于铁路项目实施架子队管理模式的指导意见》，要求新上铁路项目由局指或公司统一实行劳务分包招标，必须与具有法人资格的劳务公司签订分包合同，必须明确这些被录用的劳务公司派出的施工队伍只能作为我方架子队下的一个专业工班进行工序分包施工。项目部要组建动态架子队，架子队由公司项目部派出管理技术人员组织“民工工班”进行施工，“包工队”改组为工班，由公司项目部指派正式员工担任工班长，“分包队伍”作为专业工班进行工序承包。
从实际操作上看，架子队中的外部劳务人员是作为专业工班管理的，实际上依然是工序劳务承包的方式。
工序劳务承包的业务流程如下：

（三）科目设置
对下工程结算及付款业务涉及的会计科目主要有“应付账款”、“预付账款”等科目。
1、应付账款
该业务中，“应付账款”科目核算因工程结算应付给工序劳务承包单位的款项。
“应付账款”科目下设“应付工程款”二级科目，“应付工程款”下设置“应付工程款”、“应付工程质量保证金”、“应付租赁费”等三级明细科目，分别核算企业已对施工单位验工计价尚未拨付的工程款、企业在对施工单位验工计价过程中根据施工合同等确定的比例暂扣施工单位的工程质量保证金以及企业已验工计价尚未拨付的设备租赁费等。“应付工程款”、“应付工程质量保证金”、“应付租赁费”分别按不同的工序承包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。
本科目贷方反映办理验工计价应拨付的工序劳务承包单位工程款，借方反映已拨付工序劳务承包单位的工程款，期末贷方余额反映尚未拨付的工程款。
2、预付账款
该业务中，预付账款是指企业按照工程合同规定预付给工序劳务承包单位的款项，包括预付工程款和备料款等。
“预付账款”科目下设“预付工程款”、“预付备料款”等二级科目。“预付工程款”二级科目下设“预付工程款”、“预付材料款”、“预付租赁费”等三级明细科目，并分别按不同的工序劳务承包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。
本科目借方反映预付给工序劳务承包单位拨付的预付款，贷方反映已扣回预付款，期末借方余额反映未扣回的预付款。
（四）主要账务处理
尽管XXXX公司要求新上项目必须与具有法人资格的劳务公司签订工序劳务承包合同，但在实际工作中，部分项目部根据项目需要使用的劳务往往是没有资质的。从近几年铁路迎审情况看，为规避转包、层层分包以及分包给没有资质的施工队伍，建议对于无资质的外部劳务，依照铁道部铁建设[XXXX]51号《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》的文件要求组成架子队。项目部应与每一名外部劳务用工人员签定劳动合同（包括施工队负责人），按内部队模式进行管理。
会计处理上，总的核算思路是：除劳务费（工费）外，其他费用如材料费、机械费、水电费等均由项目部直接列销，劳务费（工费）通过“应付职工薪酬”。具体核算时，应区分两种情况分别进行：一是有资质，结算时能够提供发票的；二是没有资质，结算无法提供发票的以及架子队和内部工班。
1、工序劳务承包单位进场后未结算前借取的款项
按照XXXX公司的有关规定，对于工序劳务承包单位严禁进行任何形式的预付、超拨款项。
但实际工作中，为保证工程建设的顺利进行，劳务队进场后，一般会预先借取一部分生活费、启动资金等，这部分款项在正式结算时予以扣回。
① 有资质的，劳务承包单位借取的款项，作为预付工程款。付款时，根据借款审批单、借款借据和支付票据的金额：
借：预付账款-预付工程款-预付工程款-××单位
贷：银行存款或库存现金
② 无资质的，包括架子队、内部班组等借取的款项，如生活费等，应作为备用金管理。付款时，根据借款审批单、借款借据和支付票据的金额：
借：备用金
贷：银行存款或库存现金
这部分款项应在支付工序劳务承包队伍自购材料、租赁费以及劳务费时及时扣回。