着力注册会计师专业服务市场的建设

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 “发挥市场在资源配置中的决定性作用”是三中全会提出的一个重大命题。实践好这一命题，要做的事情有很多，其中十分重要的一条，就是“市场”本身的建设。这是因为，作为对政府配置资源功能的替代，如果市场本身的体系不完整、功能不健全，那这个替代作用就发挥不了。从这个意义上讲，我们当前在市场本身的建设上还有许多艰巨的任务有待完成。

  市场本身的建设，对于注册会计师行业来说，同样意义非凡。注册会计师行业恢复重建30多年来，特别是近年来，我们坚持服务国家建设这个主题、诚信建设这条主线，做到行业发展与行业监管两手抓、行业建设与注协建设两手抓、业务建设与政治建设两手抓这三个“两手抓”，持续实施行业发展五大战略，建立行业监管体系，改变了行业的面貌，服务和促进了改革开放和社会主义市场经济建设。当前摆在我们面前的任务是，将行业改革和发展成果整合起来，整合到注册会计师专业服务市场这个体系中，形成合力，形成一加一大于二的效果。

  另一方面，行业发展还有一些需要克服的瓶颈问题，还有一些需要强化的薄弱环节。比如，注册会计师专业服务市场上，奉行“价低者得”的机制，没有体现注册会计师专业服务的特殊价值；与上述相关联的是，注册会计师专业服务价格偏低，损害了行业的持续发展能力；注册会计师职业价值观尚需进一步确立，职业化水平有待进一步提高；会计师事务所品牌价值没有得到充分体现，优胜劣汰机制尚未完全建立，等等。以上问题虽然表现不同，但本质上属于注册会计师专业服务市场发展发育程度的问题。

  认识市场本身，进而建设市场本身，有多个认识维度。比如，从最一般意义上讲，市场要发挥其功能，必须有明晰的产权、充分的竞争、畅通的信息等等要件；从机制层面上讲，则包括制度的建设与制度的实施两个方面；从市场运转层面上讲，则包括市场主体（包括供给主体和需求主体）、交易标的、交易价格等。建设注册会计师专业服务市场，既要遵循以上维度，同时也要结合这一专业服务市场的特殊性来办。

  供给主体的建设。作为专业服务市场，供给主体的建设要比货物市场需要更大的努力。这是因为，对于货物市场来说，有了资本设备，就相对比较容易形成供给能力，而对于专业服务市场来说，其供给能力主要是智力能力，也就是专业能力，显然的，专业人才的培养要比资本设备的集聚困难得多。要下大力气做好人才的培养，其中包括注册会计师的职业化。

  需求主体的建设。独立审计和专业咨询作为注册会计师的两大类专业服务，对需求主体的特性有相当的依赖。就像许多人所评论的那样，独立审计就象是企业家花钱给自己“扎针”，所以，独立审计的需求主体的建设，有赖于公司治理的到位，没有这一条，独立审计市场就难以成立。至于专业咨询服务，同样的道理，有赖于集约经营意识和机制的确立，只有“斤斤计较”的企业家，才会花钱买咨询。正是从这个意义上讲，注册会计师行业对于经济转型升级战略抱有无限的期待。

  服务品种的建设。服务品种的建设，也就是交易标的的建设，无疑是专业服务市场建设的核心环节。这是因为，说到底，市场是用来交易的，要有东西交易才行。发展服务品种，提高服务能力，应当成为注册会计师专业服务市场建设的重中之重。从世界经验来说，注册会计师已经成为方案的提供者，已经成为全能的专家。面对世界范围内的经济转型升级、互联网技术运用，注册会计师专业服务品种的建设有巨大的空间，而对中国的注册会计师行业来说，则有明显的后发优势。

  交易机制的建设。交易机制解决的是交易撮合和价格发现这两大问题。是通过领取牌照来取得交易权利，还是通过服务品质、服务价格来引导交易，其效率是大不一样的。由于注册会计师专业服务的公益性特征和外部性特征，实施市场准入制度是必要的，但是，从减政放权、激发市场活力的大背景看，我们通过发牌、领牌、入围、“入池”来实现交易的情形还是太多了，有必要改进。注册会计师专业服务“价低者得”的机制也需要改变，因为“价低者得”的价格发现机制与专业服务品质的信息不对称性是矛盾的，最终损害的是交易双方各自的利益，这是因为“便宜没好货”，还因为“谷贱伤农”。

  服务品牌的建设。服务品牌是声誉识别机制的核心。注册会计师提供的专业服务是经验产品，审计质量具有不可观察性，需求主体以及市场大众只能依据供给主体的声誉来辨别审计质量，使得有效识别供给主体声誉成为专业服务市场建设的关键。要下大力气开展会计师事务所以及注册会计师的品牌的建设，提高市场运行效率，推动完善市场交易机制。

  产业组织的建设。产业组织是产业组织理论的研究对象；他所要解决的问题是，产业内企业的规模经济效应与企业之间的竞争活力的冲突；这是因为，市场结构决定市场行为，市场行为决定市场业绩。以行业发展战略为推动、政策为引领，会计师事务所做强做大取得明显的成效，同时也有着个别市场高度集中与整体市场比较分散并存的矛盾，有着行业供给能力整体不足与市场竞争过度并存的矛盾。解决这些矛盾，既有赖于市场在时间演进中进一步发育，同时也需要行业政策和战略的引导。